会计研究实验方法

近年来，我们看到国外不少学者运用实验方法在会计行为研究中得到许多有价值的成果，其严谨的作风和精巧的方法令人叹服。实验方法似乎还没有引起中国学术界的重视，有人把它简单地归人实证研究一类，对其作用和方法都没有特别地关注。笔者认为，改革开放以来我国各类经济活动主体的行为特征都发生了很大变化，而我们固有的研究方法已不够满足行为研究的需要，因此，实验研究方法的应用很有现实意义，希望本文能为这一方法在中国学者中的传播做些基础性的工作。  

     一、实验研究方法引入经济研究  

    所谓实验研究方法，是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。实验方法首先广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究中。大约二十世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。  

    经济学家运用实验方法可追溯到1930一1960年间(Alvin E.Roth,1995)，内容涉及个人选择、博奕论假设和产业组织等。六十年代以后实验经济研究方法应用日渐广泛，内容涉及公共物品、合作、产业组织、资本市场、垄断定价和协议定价、不确定条件下的个人选择等，并有一些标志性的出版物问世(David D. and C.holt,1993)(Frideman, D. and S. Sunder,1994)  

    采用实验方法的会计行为研究，涉及的课题非常广泛。例如公司为了解决公共物品问题需要制定成本分配方案，实验研究了行为与机制之间的关系；现代制造方法强调从供应商到顾客整个价值链的合作，实验回答了怎样的机制和控制系统有利于合作、合作需要怎样的信息和沟通等问题；在有关转移定价和成本分配的会计研究中常涉及交易协商问题，实际适用的机制比经济理论的设想简单，实验显示了管理者是否通过不断的交易学习竞价，他们的行为是否收敛于经济理论的预测，分部能否有效地利用他们在竞价中的有利地位，等等；会计学家有关资本市场的实验很多，它们观察了非公开信息条件下交易者如何确定证券价格，有信息的证券价格如何与内部人信息做比较;关于拍卖的理论分析在模拟市场的喊价实验中得到研究，并回答了当人们希望减少串通与内部交易时是否需要公开披露、市场需要怎样的透明性，等等。  

    笔者认为，行为研究领域实验方法的大量应用，是因为除了根据理性的推测，分析判断在不同环境下各种行为的反应之外，人们很难从经济运行的纪录中分离出激励行为的各种因素的影响，也就是说，通过经验数据说明行为规律的研究遇到比较大的困难。为了对各种理性的推断做定量的检验，学者们不得不求助于实验方法。正如我们从美国同行的研究成果中看到的，在实验的环境中，特定的行为被观察，这些行为被激发的原因受到研究者的控制，虽然一个个实验看起来只讨论很简单的问题，但他们的结论显然比单纯的理性推测更有说服力。  

     由于目前的实验研究成果多数需要对观察数据作统计分析，因此，许多人把“实验研究(experimental research)

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